+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Облагается ли сервитут НДС

Наше предприятие осуществляет строительство на выделенном ему земельном участке. Для того чтобы подвести к строящемуся объекту коммуникации, которые проходят через другой земельный участок, предприятие заключило с органом местного самоуправления договор земельного сервитута.

В соответствии с договором плата за земельный сервитут состоит из платы за его установление и платы за его использование. Являясь плательщиком платы за сервитутное землепользование, предприятие не представляло налоговую декларацию по плате за земельный сервитут. Однако при проведении проверки налоговики заявили, что предприятие обязано представлять такую декларацию, поскольку одной из составляющих платы за сервитутное землепользование является плата за использование земельного сервитута, размер которой совпадает с размером арендной платы в части той площади, в отношении которой установлен земельный сервитут. То есть, по их мнению, для целей платы за землю сервитут — это разновидность аренды.

1. Соответствуют ли требования налоговиков действующему законодательству в отношении обязанности представлять декларацию? Являются ли правильным установление в договоре платы за земельный сервитут в виде двух составляющих, а также возмещение других расходов собственника земельного участка?

2. Облагается ли НДС плата за земельный сервитут?

1. Мы считаем, что декларационные требования налоговиков действующему законодательству не соответствуют. Поясним, почему так.

Вначале разберемся с юридической природой сервитута и ответим на вторую часть вопроса.

В ч. 1 ст. 401 Гражданского кодекса Украины сервитут определяется как право пользования чужим имуществом. Касательно земельного сервитута из ч. 1 ст. 98 Земельного кодекса Украины следует, что

«Право земельного сервитута — это право собственника или землепользователя земельного участка на ограниченное платное или бесплатное пользование чужим земельным участком (участками)».

То есть сервитут — единственное из прав на землю, не предусматривающее владение участком. 1

Установление земельного сервитута не приводит к лишению собственника земельного участка, в отношении которого установлен земельный сервитут, прав владения, пользования и распоряжения им (ч. 3 ст. 98 ЗК).

Перечень видов прав земельного сервитута, который не является исчерпывающим 2 , приведен в ст. 99 ЗК. Так, собственники или землепользователи земельных участков могут требовать, например, установления земельных сервитутов на: право прохода и проезда на велосипеде; право проезда на транспортном средстве по имеющемуся пути; право прокладки и эксплуатации линий электропередачи, связи, трубопроводов, других линейных коммуникаций; право прокладывать на свой земельный участок водопровод из чужого естественного водоема или через чужой земельный участок.

Таким образом, заключив договор на земельный сервитут 3 , предприятие получает земельный участок в сервитутное землепользование. Авторы Научно-практического комментария к Гражданскому законодательству Украины считают, что отношения по передаче вещей в пользование на основании договора найма (аренды) не могут быть квалифицированы как сервитут. Они подчеркивают, что касательно земельного сервитута из ч. 1 ст. 404 ГК и ст. 98 ЗК четко следует, что он состоит как раз в ограниченном пользовании имуществом. 4

Итак, мы выяснили, что земельный сервитут — это не аренда земельного участка и что одним из правовых последствий установления земельного сервитута является обременение обслуживающего земельного участка, то есть определенное ограничение прав его собственника или пользователя.

Мы считаем, что установление платы за земельный сервитут в виде двух составляющих соответствует действующему законодательству. Возможность получения платы за установление сервитута предусмотрена ч. 3 ст. 101 ЗК:

«Собственник, землепользователь земельного участка, в отношении которого установлен земельный сервитут, имеет право требовать от лиц, в интересах которых установлен земельный сервитут, плату за его установление, если иное не предусмотрено законом».

В п/п. 2.37 постановления Пленума ВХСУ от 17.05.2011 г. № 6 указывается, что при определении условий сервитута необходимо учитывать расходы собственника (владельца) земельного участка относительно уплаты арендной платы, земельного налога, содержания придомовой территории и т. п. в части той площади, на которой установлен земельный сервитут. То есть кроме платы за пользование земельным сервитутом, собственник или землепользователь может требовать возмещения расходов, связанных с предоставлением участка в ограниченное пользование.

Более того, согласно ч. 4 ст. 101 ЗК

«Собственник земельного участка, в отношении которого установлен земельный сервитут, имеет право на возмещение убытков, причиненных установлением земельного сервитута».

В п. 22-2 Постановления Пленума ВСУ от 16.04.2004 г. № 7 отмечается, что, решая вопрос о возмещении таких убытков, суд должен исходить из того, что данное возмещение осуществляется на общих основаниях (ч. 7 ст. 403 ГК); в отношении земельных сервитутов такие основания регламентируются Порядком определения и возмещения убытков собственникам земли и землепользователям, утвержденным Постановлением КМУ от 19.04.93 г. № 284, с изменениями.

Это интересно:  НДФЛ с земельного пая

Далее выясним, кто должен представлять декларацию по плате за землю. Согласно п. 286.2 НКУ представлять ее должны юрлица — плательщики платы за землю.

Напомним, что ст. 269 НКУ установлено, что плательщиками платы за землю являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи. Кто такие землепользователи?

Ими, как следует из п/п. 14.1.73 НКУ, являются юридические и физическое лица (резиденты и нерезиденты), которым в соответствии с законом предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности, в том числе на условиях аренды. В этой связи напомним, что глава 15 ЗК «Право пользования землей» выделяет два вида землепользования:

— право постоянного пользования земельным участком (ст. 92 ЗК);

— право аренды земельного участка (ст. 93 ЗК).

Как видим, сервитут среди этих видов пользования землей не упоминается, тем более что право земельного сервитута регулируется иной — главой 16 ЗК.

Его основное отличие от аренды состоит в том, что сервитут — это вещное право, а аренда — право обязательственное, недаром они регулируются разными разделами ГК: соответственно вещным (раздел II книги третьей) и обязательственным (раздел III книги пятой).

Другое же отличие сервитута от аренды — это ограниченность права пользования «сервитутным» участком. Эта ограниченность имеет два критерия: временной и пространственный. Временной означает, что лицо, в пользу которого установлен сервитут, как правило, не будет пользоваться участком постоянно, а лишь время от времени. Пространственное ограничение состоит в том, что сервитут осуществляется способом, наименее обременительным для собственника земельного участка, в отношении которого он установлен (ч. 4 ст. 98 ЗК).

Кроме того, под платой за землю в п/п. 14.1.147 НКУ понимается общегосударственный налог, который взимается в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности. Плата за сервитут не имеет к плате за землю никакого отношения! Кстати, это прекрасно понимают главные налоговики. В разъяснениях, представленных в ЕБНЗ (см. «Бухгалтер» № 40’2011, с. 5т), имеется информация следующего содержания:

«Должен ли СХ, заключивший с органом местного самоуправления (исполнительной власти) договор сервитута (право пользования чужим земельным участком), уплачивать в бюджет плату за землю?

За земельный участок, в отношении которого установлен земельный сервитут, начислять и уплачивать в бюджет плату за землю (земельный налог и арендную плату) должен собственник такого земельного участка (постоянный землепользователь) или его арендатор (в зависимости от того, данный земельный участок находится в собственности (постоянном пользовании) или передан в аренду по договору аренды земли). Субъект хозяйствования, получивший право пользования земельным участком (земельный сервитут), не имеет оснований уплачивать земельный налог или арендную плату за земельный участок, в отношении которого установлен земельный сервитут».

Выше мы уже подчеркивали, что земельную декларацию обязаны представлять именно плательщики платы за землю. Поскольку «сервитутщики», как выяснилось, не являются плательщиками платы за землю, то и представлять такие декларации им не нужно. 7 Тем же субъектам хозяйствования, которые последуют настойчивым советам местных налоговиков, придется решать кроссворд по заполнению налоговой декларации по плате за землю, ведь она не предназначена для целей отражения в ней платы за сервитут госкомземель.

2. Мы считаем, что плата за земельный сервитут облагается НДС. Напомним, что в соответствии с п/п. «а» и «б» п. 185.1 НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых — таможенная территория Украины. Возникает вопрос: право на земельный сервитут — это услуга или товар?

Мы считаем, что и при действии Налогового кодекса для целей налогового учета сервитут также считается услугой.

Подпунктом 14.1.185 НКУ установлено, что поставка услуг — это

«будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності».

Поставкой товаров право на земельный сервитут точно не является, поскольку поставка товаров — это любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен и дарение такого товара, а также поставка Поставкой товаров право на земельный сервитут точно не является, поскольку поставка товаров — это любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен и дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (п/п. 14.1.191 НКУ), хотя земельные участки относятся к товарам (п/п. 14.1.244 НКУ).

Это интересно:  Налог на земельный пай для пенсионеров

Учитывая вышеизложенное, мы считаем, что для целей обложения НДС право земельного сервитута является услугой. А поскольку земельного сервитута нет среди операций, не являющихся объектом налогообложения (ст. 196 НКУ), и среди операций, освобожденных от налогообложения (ст. 197 НКУ), плата за земельный сервитут должна облагаться НДС по ставке 20%.

1 Такие же права на землю, как собственность, постоянное пользование, аренда, эмфитевзис и суперфиций, приводят к владению земельным участком.

3 В соответствии с ч. 2 ст. 100 ЗК право земельного сервитута возникает после его госрегистрации в порядке, установленном для госрегистрации прав на недвижимое имущество.

4 См. Науково-практичний коментар до цивільного законодавства України. У 2-х т. Т. 1 / Відп. ред. В. Г. Ротань.- 2-ге вид.- X.: Фактор, 2010,- С. 505.

5 Кстати, в этом письме Госземинспекция сообщила, что Госкомземресурсами разработан проект закона «О земельных сервитутах», который предусматривает введение механизмов установления и действия сервитутных прав. И где?

6 К случаям бесплатного сервитутного пользования относятся, как правило, право прохода и проезда на велосипеде, право проезда на транспортном средстве по имеющемуся пути.

7 Конечно, это не нравится налоговикам. В консультации, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины» № 10/2006, они рекомендовали местным советам более взвешенно подходить к вопросам распоряжения землями и переоформлять договоры земельного сервитута на договоры аренды. Почему? Потому что арендная плата за госкомземли не может быть меньше размера земельного налога, в отличие от сервитута, для которого не существует ограничений при исчислении платы за его использование. В результате предоставление земельных участков не в аренду, а установление в отношении их земельного сервитута, отмечается в консультации, приводит к необоснованным потерям бюджетных средств. К тому же арендаторы должны представлять в налоговые органы декларации по плате за землю. Тоже контроль.

Плата за сервитут с ндс или нет

Право земельного сервитута включает в себя право прокладывания и эксплуатации линий электропередач, связи, трубопроводов; право отвода, забора воды или прокладки водопровода; право прохода и проезда; право поить скот или прогонять его через определенную территорию и др.

Для ответа обратимся к Закону № 2535, который, в частности, регулирует размеры и порядок осуществления платы за использование земельных ресурсов. Так, этим Законом определено, что использование земли в Украине является платным и взимается такая плата в виде:

Как происходит установление платы и оплата сервитута на землю

В случае, если рассматривается вопрос об обложении налогом владельца земельного участка, то здесь речь идет о налоге на добавленную стоимость (так как такой налог устанавливается на продаваемые или передаваемые в пользование товары, работы или услуги — в конкретном случае речь идет об услугах), так и о втором налоге (в случае, если владелец участка — физическое лицо — речь идет о налоге на доходы физических лиц, а если юридическое — налог на прибыль организации).

Если речь идёт о стандартной форме налогообложения, то здесь необходимо будет произвести признание расходов на оплату пользования сервитутом в качестве прочих оправданных и документально подтвержденных расходов (в соответствии с требованиями пп.49 п.1 ст.264 Налогового Кодекса Российской Федерации). Признать такие расходы будет необходимо в целях формирования базы обложения прибыли.

Все форумы ФНС

В соответствии с ЗК РФ ст.39.24; 39.25 Правообладатель предоставляет Пользователю право ограниченного пользования (далее — Сервитут) земельным участком сроком 1 год в целях обеспечения строительства сантехнических скважин (без возведения наземных капитальных объектов). Оплату за установление сервитута Пользователь обязан уплачивать в бюджет города Москвы — в лице Департамента городского имущества г. Москвы

В соответствии с ЗК РФ ст.39.24; 39.25 Правообладатель предоставляет Пользователю право ограниченного пользования (далее — Сервитут) земельным участком сроком 1 год в целях обеспечения строительства сантехнических скважин (без возведения наземных капитальных объектов). Оплату за установление сервитута Пользователь обязан уплачивать в бюджет города Москвы — в лице Департамента городского имущества г. Москвы

Плата за сервитут облагается ндс

Вопрос налогообложения доходов физического ндс, облагающегося в аренду жилую недвижимость, можно рассматривать как часть более значимого вопроса, а именно, вопроса разграничения предпринимательской и сервитут предпринимательской деятельности. Поскольку сдача недвижимости например, квартир в аренду может приносить значительные доходы, то признание такой деятельности предпринимательской может привести не только к административной, но и к уголовной Наивно было бы полагать, что работая в сфере оказания юридических услуг, мы не имеем представления о плате и способах защиты своих прав на тексты, рисунки, графические изображения, видеоматериалы и подобные объекты авторских прав, размещенные на нашем сайте.

Это интересно:  Планировочная организация земельного участка

Вы услуги реализуете, имущественные права? Я плохо представляю, што есть «договор на сервитут». Отправлено 29 Ноябрь — И никак это ограниченное пользование не будет являться услугой. Услуга — действия субъектовкоторые вообще не завершаются каким либо определенным результатом, а заключают полезный эффект в самих себе, либо имеют результат, не воплощаемый в овеществленной форме.

При этом размер соразмерной платы за частный сервитут может быть изменен по соглашению сторон, которым вносятся изменения в соглашение о сервитуте в части размера соразмерной платы за сервитут; размер соразмерной платы за публичный сервитут может быть изменен принятием органом государственной власти или органом местного самоуправления нормативного правового акта, изменяющего нормативный правовой акт, которым сервитут был установлен, в части плата соразмерной платы за сервитут; размер соразмерной платы за частный и публичный сервитут может быть изменен решением суда, которым вносятся изменения в соглашение о сервитуте или в нормативный правовой акт, которым сервитут установлен, по основаниям, установленным ГК РФ и ЗК РФ.

В бухгалтерском учете организации собственника земельного участка буду произведены следующие записи: Если организация собственник земельного участка является ндс УСН, то плата за сервитут учитывается в плате доходов на дату получения платы на расчетный счет или в кассу организации п.

Сервитут на земельный участок устанавливает государство. Для этого необходимо осуществить процедуру государственной регистрации, во время которой в реестр вносятся соответствующие сведения. В зависимости от субъектов и сроков его действия существуют определенные разновидности сервитутов. К примеру, один землевладелец использует часть участка другого землевладельца, установив при этом частный сервитут.

Собственник при этом сохраняет свои права в отношении недвижимости. Процедуру установления сервитута на земельный участок регулируют следующие нормативные акты: Другими словами причина использования нч участка должна быть весомой, в противном случае обременение установлено не будет.

В целом, в российской налоговой системе выделяют два вида налогообложения:. Если речь идёт Плата за сервитут облагается ндс стандартной форме налогообложения, то здесь необходимо будет произвести признание расходов на оплату пользования сервитутом в качестве прочих оправданных и документально подтвержденных расходов в соответствии с требованиями пп.

Международные услуги частным лицам. Порядок изменения установленной соразмерной платы за сервитут вносится в текст соглашения, заключаемого по итогам установления такого сервитута, как один из обязательных для исполнения в случае необходимости пунктов соглашения.

Агрофирма установила плату за сервитут

Под упущенной выгодой понимается неполученный доход, который собственник земельного участка получил бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его права не были ограничены. Размер упущенной выгоды рассчитывается путем дисконтирования будущих неполученных доходов, которые собственник земельного участка получил бы при обычных условиях ведения деятельности на этом участке, если бы его права не были нарушены (п. 4 Методических рекомендаций). Дисконтирование – это приведение всех будущих доходов к дате проведения расчета убытков по соответствующей ставке дисконтирования. При определении ставки дисконтирования следует учитывать:

Под убытками от установленного сервитута подразумеваются убытки, которые понес собственник земельного участка, обремененного сервитутом, в связи с досрочным прекращением его обязательств перед третьими лицами в результате установления сервитута. При этом убыток складывается из следующих составляющих (п. 5.1 Методических рекомендаций):

Выпуск от 18 декабря 2009 года

Организация вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, если они обоснованны и документально подтверждены (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

ПЛАТА ЗА СЕРВИТУТ

Персональная информация, которую Пользователь предоставляет о себе самостоятельно при регистрации (создании учетной записи) или в процессе использования Сервисов, включая персональные данные Пользователя. Обязательная для предоставления Сервисов информация помечена специальным образом. Иная информация предоставляется Пользователем на его усмотрение.

  • Пользователь выразил согласие на такие действия.
  • Передача необходима для использования Пользователем определенного сервиса либо для исполнения определенного соглашения или договора с Пользователем.
  • Передача предусмотрена российским или иным применимым законодательством в рамках установленной законодательством процедуры.

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector